普陀律師為您講解行為人既虛開增值稅專用發(fā)票又虛開抵扣稅款發(fā)票是否是數(shù)罪并罰

　　司法實(shí)踐實(shí)踐中形成往往比較簡單將增值稅發(fā)票上記載的17％稅額（或其他地區(qū)稅率）簡單相加作為虛開或被騙取稅款金額，筆者并不認(rèn)為現(xiàn)在這樣的做法是不合理的，刑法上的虛開增值稅專用發(fā)票中的“虛開稅款數(shù)額”應(yīng)指依法治理應(yīng)當(dāng)向國家機(jī)構(gòu)繳納的稅款或被騙取的稅款，而不是那么增值稅發(fā)票上記載的17％稅款金額。普陀律師為您講解一下需要了解的內(nèi)容。

　　因此，從國家稅款損失的角度去考慮，在無法快速準(zhǔn)確定位確定每個國家稅款損失保險金額的情況下，筆者一直認(rèn)為應(yīng)采用結(jié)合當(dāng)?shù)赝袠I(yè)水平平均稅負(fù)法去計算整個國家稅款損失貸款金額。筆者本人認(rèn)為農(nóng)業(yè)機(jī)械的直接以增值稅專用發(fā)票記載的稅款金額指標(biāo)作為定案的依據(jù)，顯然是無視增值稅本身不僅具備的中性稅收結(jié)構(gòu)以及大學(xué)生具備抵扣進(jìn)項(xiàng)稅功能需求這一時代特性。

　　因此，筆者堅持認(rèn)為，對于虛開增值稅專用發(fā)票案件，應(yīng)考慮到幼兒實(shí)際的實(shí)際生產(chǎn)稅負(fù)，即實(shí)際給國家稅款造成的損失，這才能更好體現(xiàn)罪刑相當(dāng)?shù)脑瓌t。

　　由于我國增值稅發(fā)票具備的抵扣功能，因此我們?nèi)菀装l(fā)展造成一個國家進(jìn)行稅款的流失，且隨著“營改增”試點(diǎn)的實(shí)施，增值稅與企業(yè)文化之間關(guān)系日益緊密聯(lián)系生活密切的，但由于增值稅中性稅收的特性。

　　導(dǎo)致對虛開增值稅專用發(fā)票的認(rèn)定方面存在具有一定的爭議，筆者以期可以通過分析本文對虛開增值稅專用發(fā)票罪疑難問題認(rèn)定及辯護(hù)思路提供學(xué)生一定的參考和借鑒。虛開增值稅專用發(fā)票案件頻發(fā)，聯(lián)合打擊力度加大。

　　2018年8月，國家稅務(wù)總局、公安部、海關(guān)總署和中國人民銀行聯(lián)合開展了打擊虛假發(fā)票、虛假退稅和稅收優(yōu)惠的專項(xiàng)行動。截至今年9月，已有40多萬家公司受到調(diào)查，到2021年，共有4萬多人受到調(diào)查，其中包括許多企業(yè)家。

　　隨著最高人民檢察院和國家外匯管理局的正式加入，現(xiàn)已擴(kuò)大為六個部門的聯(lián)合打擊機(jī)制。2022年1月26日，國家稅務(wù)總局辦公室主任、新聞發(fā)言人黃云在國務(wù)院新聞發(fā)布會上表示，今年要進(jìn)一步加強(qiáng)精確監(jiān)督，規(guī)范打擊行為，揭露典型案件，嚴(yán)肅查處各類涉稅犯罪。

　　深圳市稅務(wù)局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照六部門的要求，正常部署打擊涉稅犯罪工作。未來將對稅收部門進(jìn)行更嚴(yán)格的監(jiān)管，打擊力度也將更大。其中，虛開增值稅專用發(fā)票行為將成為稅務(wù)稽查和涉稅犯罪處罰的重點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)重視財稅合規(guī)建設(shè)，避免刑事風(fēng)險的發(fā)生。

　　虛開增值稅專用發(fā)票罪定罪門檻低，處罰嚴(yán)厲。虛開企業(yè)增值稅進(jìn)行專用電子發(fā)票罪規(guī)定在發(fā)展我國《刑法》第二百零五條，該條文是選擇性罪名，同時可以規(guī)定了虛開增值稅作為專用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票罪、虛開用于信息騙取國家出口貿(mào)易退稅管理發(fā)票罪和虛開抵扣稅款發(fā)票罪。

　　當(dāng)行為人既虛開了中國增值稅通過專用發(fā)票，又虛開了一個用于公司騙取出口商品退稅發(fā)票和抵扣稅款發(fā)票時，只認(rèn)定為“虛開增值稅專用發(fā)票、用于數(shù)據(jù)騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪”，不需要進(jìn)行數(shù)罪并罰。

　　本文僅就虛開增值稅專用發(fā)票罪進(jìn)行論述。虛開增值稅發(fā)票的行為，包括為他人開具虛假發(fā)票、為自己開具虛假發(fā)票、讓他人為自己開具虛假發(fā)票、或者介紹他人開具虛假發(fā)票，只要其中一項(xiàng)行為達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)，即屬犯罪。

　　一方面，虛開增值稅專用發(fā)票罪的門檻極低。根據(jù)《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(二)》(高檢法字〔2010〕23號)第六十一條規(guī)定，虛開稅款數(shù)額在一萬元以上或者騙取國家稅款數(shù)額在五千元以上的，應(yīng)予立案追訴。

　　普陀律師提醒大家，另一重要方面，虛開增值稅專用發(fā)票罪的刑罰也十分嚴(yán)厲。根據(jù)《最高國家人民對于法院提出關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)要求有關(guān)環(huán)境問題的通知》（法[2018]226號）的規(guī)定，只要自己虛開的稅款數(shù)額在250萬元通過以上數(shù)據(jù)或者有其他學(xué)生特別發(fā)展嚴(yán)重影響情節(jié)的，本罪的最高法定刑可達(dá)無期徒刑。而在《刑法修正案（八）》頒布實(shí)施之前，最高法定刑甚至我們可以同時達(dá)到一個死刑。